Всегда налоговые органы уделяли пристальное внимание вопросам, касающимся капитализации аффилированных компаний используя предоставленные им займы. Главенствующее место в этом вопросе занимает правомерность учета получаемых процентов по указанным займам в качестве расходов по налогу на прибыль. Эта форма капитализации, как ранее, так и сейчас рассматривалась как альтернативный вариант при внесении капитала в уставный капитал компании (это, в свою очередь предполагает обязательства по уплате налогов с выплачиваемых доходов в виде дивидендов).
Правила тонкой капитализации, в чем ее основная суть?
Чтобы иметь возможность использовать названые правила, заем должен быть получен от взаимозависимого лица, в качестве которого могут выступать и иностранные лица. Если говорить простыми словами, формально контролируемой признается непогашенный долг российской компанией перед взаимозависимым зарубежным лицом. В п.2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень оснований, по которым возникает взаимозависимость.
В то же время, в соответствии с п.13 ст.269 НК суд наделен правом признать контролируемой задолженность, которая возникла в результате совершения сделки с любым лицом, если в ходе разбирательства будет установлено, что конечная цель выплат такой задолженности является непосредственно выплаты в пользу указанного лица, то есть в пользу зарубежного зависимого лица.
Но, в соответствии с действующим Российским законодательством могут быть применены специальные правила, но лишь в том случае, если размер контролируемой задолженности, исходя из долговых обязательств, будет в 3 и более раз превышать собственный капитал российского юридического лица. В таком случае российская компания наделается правом признать начисленные проценты в составе понесенных расходов, но лишь в той части, которая не превышает предельный размер %, который был рассчитан в соответствии с требованиями, закрепленными в п.2 ст. 269 Налогового кодекса.
В обязанности налогоплательщика входит на последнее число каждого налогового (отчетного периода) исчислять предельную величину признаваемых расходом % по контролируемой задолженности путем деления суммы по процентам, которые были начислены налогоплательщиком в каждом налоговом (отчетном) периоде по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации. Что касается последнего (коэффициента капитализации), то он должен быть рассчитан на последнее отчетное число соответствующего налогового (отчетного) периода.
Чтобы определить коэффициент капитализации, необходимо сумму непогашенной контролируемой задолженности разделить на величину собственного капитала, которая соответствует доле взаимозависимого зарубежного лица в российской компании и полученный результат необходимо разделить на 3.
Российская компания наделяется правом признания в составе понесенных расходов исключительно % по контролируемой задолженности, но лишь в части, которая не превышает максимальный размер процентов.
Помимо сказанного, не стоит забывать, что положительная разница между двумя показателями (начисленными процентами и максимально допустимыми процентами по контролируемой задолженности) для целей налогообложения приравнивается к дивидендам, которые были выплачены зарубежной компании, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. Такое положение нашло свое отражение в п.6 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налогом в Российской Федерации подлежит обложению указанная сумма. Другими словами, в обязанности российской компании входит удержание налога на территории РФ при выплате дивидендов зарубежной организации.
В п.2 ст. 269 Налогового кодекса 15 февраля 2017 года Федеральным законом №25-ФЗ были внесены изменения, которые регулируют порядок внесения в расходы компанией процентов по контролируемой задолженности.
Разница между суммой активов и величиной обязательств отечественной компанией по состоянию на последнюю дату налогового (отчетного) периода является собственным капиталом. Исходя их общего правила, собственный капитал – это разница между итоговой строгой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк в разделах баланса «Краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства». Но не стоит забывать, что при проведении расчетов во внимание не принимаются суммы долговых обязательств в виде образовавшейся у компании задолженности по налоговым обязательствам и сборам. Сюда же включается текущая задолженность, образовавшаяся ввиду неуплаты налогов и отчислений по сборам, инвестиционных налоговых кредитов, сумм рассрочек, отсрочек.
Для получения консультации пишите на почту veritaslaw2009@gmail.com или заполните форму обратной связи на сайте. Мы отвечаем в течение нескольких часов.
Читайте другие статьи по темам:
Регистрация компании в Гонконге
Incorporation company in Malta
Регистрация компании в Эстонии
Особенности регистрации и деятельности партнерств с ограниченной ответственностью на Сейшелах
Панама – лучшая страна для жизни на пенсии
Удаленная регистрация оффшорных компаний в Панаме